Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия должника. Выпуск и обращение векселей осуществляются в соответствии с вексельным правом.

ВЕКСЕЛЯ: виды, порядок оформления, сроки выдачи векселей, Бухгалтерский учет векселей

При осуществлении предпринимательской деятельности, любая компания принимает участие в сделках купли-продажи товаров, работ, услуг, что приводит к возникновению взаиморасчетов с другими организациями, которые осуществляются исходя из условий таких сделок.

При этом, взаиморасчеты могут осуществляться не только денежными средствами, но и другими средствами платежа. Одним из таких средств является вексель . Согласно положениям , вексель относится к ценным бумагам.

Примечание : Ценная бумага это документ, удостоверяющий (с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов) имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (п.1 ). Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав в соответствии со и в соответствии с п.2 , признаются движимым имуществом.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона РФ от 21.02.1997г. №48-ФЗ «О переводном и просто векселе» №48-ФЗ, на территории РФ применяется Постановление ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08. 1937г. №104/1341.

Постановление № 104/1341 рассматривает два вида векселей: простые векселя и переводные векселя .

Так же в теории вексельного права выделяют и иные виды векселей: 1) казначейские, 2) бронзовые, 3) дружеские, 4) встречные.

А в зависимости от обеспечения: 1) обеспеченные, 2) необеспеченные.

Векселя также условно делятся на:

к меню

1. Товарные или расчетные векселя

Под товарным подразумевается вексель, используемый для расчетов между организациями и их контрагентами в сделках, связанных с куплей-продажей:

• товаров,
• работ,
• оказанием услуг.

2. Финансовые векселя.

Финансовыми называют векселя, операции с которыми не связаны со сделками купли-продажи. В том числе, векселя, являющиеся обеспечением заемного обязательства.

к меню

ВИДЫ И ОСОБЕННОСТИ ВЕКСЕЛЕЙ

Векселем называют письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое векселедателем (заемщиком) векселедержателю (кредитору), предоставляющее последнему безусловное право требовать с векселедателя уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Понятия простого и переводного векселя и их различия:

1 . Простым векселем называют документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Простой вексель выписывается должником. По своей сути он является долговой распиской.

2 . Переводным векселем (траттой) называют документ, являющийся указанием трассанта (векселедателя) трассату (плательщику) уплатить ремитенту (третьему лицу) определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Разница между простым и переводным векселем состоит в том, что в переводном векселе, в отличии от простого, участвует три стороны:

• Трассант - векселедатель,
• Трассат - плательщик,
• Получатель или держатель векселя.

Вместе с переводным векселем оформляется акцепт, доказывающий согласие плательщика на оплату векселя.

Простой вексель это частный случай переводного векселя, в котором участвует две стороны в связи с тем, что векселедатель и плательщик являются одним лицом. Простой вексель не требует акцепта, так как сам факт выдачи векселя автоматически означает согласие на его оплату.

При этом, передаваться от одного держателя к другому может, как переводной вексель, так и простой вексель. Для этого необходимо оформить индоссамент - передаточную надпись на оборотной стороне векселя.

Другие часто встречающиеся виды векселей и их определения:

1 . Дисконтным векселем называют беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть - с учетом дисконта.

2 . Процентным векселем называют вексель с фиксированной процентной ставкой. Его выпускают с целью накопления дохода как депозитный инструмент. Преимуществом таких векселей является то, что ими также можно рассчитаться с контрагентами.

3 . Беспроцентным векселем называют вексель не содержащим условия о процентной ставке, либо с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».

к меню

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВЕКСЕЛЕЙ

При проведении сделок с векселями необходимо помнить следующее:

1. Вексель является формальным документом. Отсутствие любого из обязательных реквизитов делает вексель недействительным.
2. Только деньги могут быть предметом вексельного обязательства.
3. Вексель является безусловным и бесспорным денежным обязательством, так как обязательства по оплате векселя не могут быть ограничены никакими условиями.
4. Переводной и простой вексель должны составляться только на бумажном носителе (ст.4 закона №48-ФЗ).

В соответствии с положениями Постановления №104/1341 вексель должен содержать:

1. Наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.
2. Простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму.
3. Указание срока платежа.
4. Указание места, в котором должен быть совершен платеж.
5. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.
6. Указание даты и места составления векселя.
7. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Для переводного векселя так же обязательным реквизитом является: наименование того, кто должен платить (плательщика).

В соответствии с п.2 Постановления №104/1341, вексель, в котором отсутствует какой либо из вышеперечисленных реквизитов не имеет силы, за исключением следующих случаев:

1. Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.
2. При отсутствии особого указания, место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика.
3. Вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.
   

   Примечание : В векселе, который подлежит оплате сроком «по предъявлении», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в самом векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.

И простой и переводной вексель может быть передан посредством индоссамента.

Примечание : Индоссаментом называют передаточную надпись, проставляемую векселедержателем на векселе (или на добавочном листе - алонже), посредством которой все права по векселю переходят к другому лицу.

При этом, векселедатель может запретить передачу, поместив в текст документа оговорку "не приказу". Эта или подобная ей оговорка превращает оборотный документ в необоротный. Такой вексель не может быть передан по индоссаменту. Вексель, содержащий такое ограничение, называется «ректа-вексель» и может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица. Эти лица могут в свою очередь индоссировать вексель. Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным. Частичный индоссамент недействителен. Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента.

к меню

Вексель может быть выдан сроком:

1. По предъявлении.

Такой вексель оплачивается при его предъявлении и должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами. Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

2. Во столько-то времени от предъявления.

Срок платежа по переводному векселю, составленному во столько-то времени от предъявления, определяется либо датой акцепта, либо датой протеста.

При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления к акцепту.

3. Во столько-то времени от составления.

Срок платежа по векселю, выданному сроком на один или на несколько месяцев от составления или от предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен.

При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.

Если переводный вексель выдан сроком в полтора месяца или в несколько месяцев с половиной от составления или от предъявления, то подлежит сначала отсчитывать целые месяцы.

4. На определенный день.

Если переводный вексель подлежит оплате в определенный день в каком-либо месте, где принят календарь иной, чем в месте выдачи, то срок платежа считается назначенным по календарю места платежа.

Если в месте выдачи и в месте платежа по переводному векселю, выставленному сроком во столько-то времени от составления, действуют различные календари, то устанавливается соответствующая дню выдачи дата по календарю места платежа, и в зависимости от этого определяется срок платежа.

Примечание : Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны.

Платеж по векселю, срок которого падает на установленный по закону нерабочий день, может быть потребован лишь в первый следующий рабочий день. Равным образом все другие действия, относящиеся к векселю, в частности предъявление к акцепту и протест, могут быть совершены лишь в рабочий день. Если какое-либо из этих действий должно быть совершено в течение определенного срока, последний день которого является установленным по закону нерабочим днем, то такой срок пролонгируется до ближайшего после истечения срока рабочего дня. Нерабочие дни, падающие на время течения срока, идут в счет срока.

В соответствии с п.73 Постановления №104/134 в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

Так, например, при расчете процентов, сам день составления векселя или более поздняя дата, указанная на нем для начисления процентов, в расчет не включается.

к меню

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ВЕКСЕЛЯМИ, Бухгалтерские проводки

Порядок бухгалтерского учета сделок, в которых участвуют векселя, определяется:

• Исходя из самих условий таких сделок с учетом функций, выполняемых векселями,
• Исходя из того, является ли вексель – векселем третьего лица или векселем организации-участника сделки.

1. Организация расплатилась за приобретенный товар (работы, услуги), собственным векселем.

1.2 Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем.

В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000г. №94н, для учета полученных векселей, обеспечивающих задолженность покупателя, предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К данному счету открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счета 62.3 «Векселя полученные» __ Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: - задолженность покупателя по векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг).

Такой вексель не является финансовым вложением в соответствии с п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: к финансовым вложениям организации не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В соответствии с приказом №94-н, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются следующие записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» __ Кредит счета 62.3 «Векселя полученные»: - на сумму погашения задолженности.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» __ Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: - на величину процента.

Однако, данное правило в большей мере отвечает требованиям принципа осмотрительности, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При этом, в соответствии с п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

к меню

Таким образом, начисление процентов по векселю может отражаться в бухгалтерском учете ежемесячно следующим образом:

Дебет 62.3 «Векселя полученные» ___ Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»: - увеличена задолженность покупателя на сумму процентов по векселю.

При выборе данного метода его следует закрепить в учетной политике компании для целей бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных, в том числе:

• По векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• По векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

к меню

1.3 Учет у покупателя. Организация выдала собственный вексель.

В соответствии с положениями Приказа №94н, для учета векселей выданных, обеспечивающих задолженность перед продавцом, предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.3 «Векселя выданные».

На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 60.3 «Векселя выданные» ___ Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: - Выдан собственный вексель поставщику.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе:

• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям.

2. Организация расплатилась за приобретенный товар (работы, услуги), векселем третьего лица.

2.1. Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем третьего лица.

В отличии от ситуации с собственным векселем покупателя, передача векселя третьего лица приводит к погашению задолженности покупателя перед поставщиком с момента такой передачи.

В случае, если вексель третьего лица является: 1) Процентным или 2) Дисконтным. То такой вексель учитывается в соответствии с положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В бухгалтерском учете такая операция отражается следующим образом:

Дебет 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги) __ Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: - передан вексель третьего лица от покупателя поставщику.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» __ Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: - погашена задолженность покупателя за полученные товары (работы, услуги) процентным/дисконтным векселем третьего лица.

Проценты по векселю будут начисляться :

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» __ Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»: - начислены проценты по векселю.

Если вексель третьего лица является беспроцентным, то такой вексель не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не отвечает требованию п.2 ПБУ 19/02.

В бухгалтерском учете передача такого векселя отражается проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» __ Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: - покупатель расплатился за полученные товары (работы, услуги) беспроцентным векселем третьего лица.

к меню

2.2. Учет у покупателя. Организацией передан поставщику в счет оплаты товаров (работ, услуг) вексель третьего лица.

Выбытие векселя третьего лица отражается отдельной операцией, как реализация векселей. При выбытии процентных/дисконтных векселей, необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Такое выбытие отражается проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» __ Кредит 91.1 «Прочие доходы»: - отражена реализация векселя третьего лица.

Дебет 91.2 «Прочие расходы» __ Кредит 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги): - списана в расходы стоимость векселя.

Выбытие беспроцентного векселя в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» __ Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: - беспроцентный вексель третьего лица передан в оплату полученных товаров (работ, услуг).

к меню

Сегодня мы можем отметить, что расчет в большинстве современных стран векселями набирает обороты. Непосредственное влияние на распространение этого процесса оказывают происходящие в экономике страны изменения. Хорошо это или плохо?

Повышение финансовой грамотности населения

Начнем с того, что еще всего лишь несколько десятилетий назад большинство граждан лишь из печатных изданий либо на профессиональных конференциях узнавали, что такое вексель. Сегодня благодаря стремительно увеличивающимся темпам развития экономики и повышению финансовой грамотности населения большинство людей сталкивается с этим понятием достаточно часто. Поэтому многие из современных жителей планеты имеют хотя бы поверхностное представление о том, что такое вексель.

Уточняем понятие

Если мы углубимся в историю, то узнаем, что вексель уже довольно давно является одним из первых видов ценных бумаг, который использовался в условиях рыночной торговли нескольких поколений многих народов.

Давайте уточним, что такое вексель. Он представляет собой особую ценную бумагу, которая подтверждает существующее у человека денежное обязательство по уплате озвученной в нем определенной суммы в данном месте и в указанный срок. Иными словами, можно сказать, что вексель - это своего рода немного видоизмененная и более официально оформленная долговая расписка.

Особенности

Вексель обладает такими основными особенностями, как:

• абстрактность (на документе вы не найдете конкретного вид проводимой операции, а также причины, по которой возникло существующее обязательство векселя);
• бесспорность (неукоснительная оплата долга по данному виду документа);
• обращаемость (вексель вполне способен, используясь как платежное средство, заменить наличные деньги в случае передачи третьим лицам, при этом с обратной стороны выданного на руки бланка обязательно должна находиться передаточная надпись, утвержденная официальными органами).

Векселем является долговой официальный документ. Форма векселя строго регламентирована действующим законодательством. И без обязательных реквизитов он будет признан абсолютно недействительным. Поэтому оформление нужно проводить только в присутствии третьих лиц и с обязательной помощью специалистов, уполномоченных утверждать такие сделки.

Обязательные реквизиты

Вот такие реквизиты обязательно должны быть на правильно оформленном векселе:

• непосредственно наименование "вексель";
• указание срока частичных выплат и конечного платежа;
• простое и ничем не обусловленное обязательство или предложение заплатить определенную сумму;
• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен в указанное время (наименование первого векселедержателя);
• точное наименование плательщика;
• обязательное указание места, где будет осуществлен платеж, и кто при этом должен присутствовать;
• указание даты и места составления векселя;
• подпись векселедателя.

Это обязательные пункты, но кроме них, на усмотрение участвующих в сделке сторон, могут быть прописаны дополнительные условия, касающиеся любых важных вопросов проведения сделки.

Обязательные условия

Нынешнее вексельное законодательство нашей страны гласит, что простой и переводной вексель могут быть составлены лишь на бумаге. Целый ряд документов должен быть подготовлен для такого оформления. Бланки векселей не обязательно должны быть единого образца, но утвержденной формы все-таки придерживаться стоит.

Классификация

Стоит отметить, что существует несколько видов векселей. На фондовом рынке вы можете встретить в первую очередь простой и переводной вексель. Суть первого заключается в том, что сумму долга должен погасить векселедатель перед векселедержателем до указанного срока. В то же время переводной вексель подразумевает, что векселедатель приказывает плательщику уплатить отмеченную сумму векселедержателю в указанный срок.

Различаем по типу обязательств

По возникновению обязательств существует финансовый вексель и коммерческий. Суть первого в том, что он принимается в случае предоставления в долг денег. Одной из разновидностей финансового векселя принято считать казначейский, который выпускается государством для компенсирования бюджетных расходов. Коммерческий вексель основывается на действительных торговых операциях. Он является основополагающей величиной в коммерческом кредитовании.

Вексели, которые не привязаны к действующим законным движениям денежных либо товарных ценностей, имеют название фиктивных. Это бронзовые, встречные и дружественные вексели. Каждый из них имеет свои преимущества и область применения.

Активное использование

Банковский вексель представляет собой ценную бумагу, выданную банком, основанием для чего послужили определенного размера денежные вложения (депозит). Он дает неоспоримое право собственнику гарантированно получить, когда придет срок, указанные денежные средства.

С его помощью вы можете не только надежно сберегать деньги, но и распорядиться ими в случае необходимости в удобное для вас время и без опасений потерпеть финансовые потери.

Предприятие может вести расчет с существующим контрагентом за оказанные услуги или предоставленные товары банковским векселем, что займет совсем немного времени.

Несомненные преимущества

Также вексель банка может быть предложен для обеспечения кредита или как гарантия возвращения полученных денежных средств. Вексели крупных банков имеют высокую ликвидность, к оплате их принимают во всех филиалах.

Не последнее место занимают операции по учету рассматриваемых бумаг. Эти процедуры можно представить как передачу векселей банковскому учреждению. Когда клиент учитывает вексель, то получает ликвидные средства. Чтобы банк осуществил операцию по учету векселя, он должен быть полностью уверен, что оплата по нему будет осуществлена вовремя. А это значит, что банк обязательно должен провести проверку кредитоспособности клиента и скрупулезно проверить верность заполнения документа. Отметим, что банк не обязан давать объяснения в случае отказа в приеме векселя.

Если документ куплен у клиента банком до окончания срока предъявления к оплате, то это учетный вексель. Отличить его довольно просто. Тогда продавец получает сумму, которую можно рассчитать как количество денег по документу минус учетная ставка векселя.

Чем привлекательны вексели сегодня и что может выиграть предприятие, работая с ними?

На самом деле данный документ обладает неоспоримым преимуществом, так как представляет собой кредитование без внесения залога, что при некоторых обстоятельствах имеет немаловажное значение. В этом случае кредитование обеспечивается лишь личным оборотом и активами фирмы. Также данным инструментом может воспользоваться предприятие для капиталовложения.

Нет необходимости регистрировать вексель в государственных органах. Также стоит учитывать, что операции с векселями не подлежат налогообложению.

Обратите внимание

Еще интересным фактором является то, что компании, которые выпускают вексели, не будут зависеть только от одного кредитора. Когда нужна большая сумма денег, фирма может раздробить ее и выписать сразу несколько векселей, а они, в свою очередь, могут попасть к нескольким инвесторам.

Но более привлекательным для фирмы можно считать возможность на фондовом рынке заявить о себе. Это позитивно отразится на ее имидже, а также предоставит возможность в будущем в банках получать недорогие кредиты и кредитоваться под залог личных векселей.

Замечательный способ рекламы

Возьмите на заметку, что в случае выпуска векселей ваша фирма делает себе отличную рекламу. При его передаче владельцу заполняется акт векселя, где должно быть зафиксировано, что изменился владелец этого вида ценной бумаги.

Следите за правильностью заполнения

Необходимо, чтобы были заполнены такие графы, как дата передачи, реквизиты, вид векселя, стоимость, номер, сроки платежей, место и дата подписания.

Инвестор также заинтересован в векселях. Даже если должник отказывается платить по ним, легче будет получить свои деньги назад, чем в случае невозврата кредита. Если предположить, что вексель не будет вовремя погашен, то инвестор смело может у нотариуса его опротестовать и обратиться в суд. В арбитражном суде дело даже не рассматривают, решение выдают автоматически. Упрощенная система взыскания денег существенно повышает дисциплину векселедателя и сводит к минимуму риски инвестора.

Протест векселя представляет собой подтвержденный нотариально фактический отказ оплатить вексель, который порождает солидарную ответственность юридических и физических лиц, связанных с обращением этого вида ценной бумаги.

Что говорит законодательство

В вексельном законодательстве предусмотрено предъявление векселя нотариусу для протеста относительно оплаты на последующий день после срока платежа (не позже 12 часов дня).

Вексель, который не оплачен в срок, предоставляется нотариусу с описью, в которой указаны такие данные: адрес и наименование векселедателя, чей именно вексель подлежит протесту, дата платежа, сумма, причина протеста, наименование банка, от чьего имени происходит протест, название индоссантов векселя и адреса.

Нотариус в тот же день требует, чтобы должник осуществил платеж. Если это производится в указанный срок, то ценная бумага возвращается ему с отметкой о том, что платеж получен.

При отказе должника оплатить требуемую сумму нотариус составляет акт о протесте векселя и неплатеже. И сразу заносятся в реестр абсолютно все данные по этому векселю, а на лицевой стороне нотариус пишет, что документ опротестован, ставит подпись, печать и дату.

Теперь на вопрос о том, что такое вексель, вы можете дать исчерпывающий ответ. И, отметив значимость этой ценной бумаги, смело можете прибегать к помощи этого вида ценных бумаг для решения вопросов, связанных с недостаточным инвестированием в новые проекты.

С передачей векселя переходят все удостоверяемые им права в совокупности (ст. 142 ГК РФ). Права, удостоверяемые векселем как долговой ценной бумагой, - это требования кредитора, которым является векселедержатель, к должнику-векселедателю по выплате определенной суммы денежных средств.

Когда векселедержатель предъявляет вексель к погашению, он передает его векселедателю. Оказавшись у векселедателя, вексель как форма удостоверения прав требования кредитора к должнику перестает существовать, поскольку происходит совпадение должника (векселедателя) и кредитора (векселедержателя) в одном лице. Совпадение же должника и кредитора в одном лице прекращает обязательство второго перед первым (ст. 413 НК РФ). Так как обязательство прекращено, то вексель как форма удостоверения права кредитора к должнику не существует. А это приводит к тому, что у векселедателя не возникает права собственности на вексель, которого уже нет в природе.

Таким образом, при предъявлении векселя к погашению не происходит передачи права собственности на вексель в смысле его исчезновения у одного и возникновения у другого лица. При погашении векселя происходит возврат займа. Это означает, что не происходит реализация векселя в целях налогообложения.

Президиум ВАС России констатировал, что предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку, согласно ст. 815 ГК РФ, вексель удостоверяет обязательство займа (Постановление Президиума ВАС России от 16.12.97 N 4863/97).

Дополнительным аргументом в пользу данного вывода служит то, что в гл. 25 НК РФ говорится не просто о "реализации", а о "реализации и ином выбытии ценных бумаг" (пп. 7 п. 7 ст. 272, ст.ст. 280 и 300 НК РФ). При этом погашение рассматривается как разновидность именно иного выбытия: ":доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т.ч. погашения):" (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Следовательно, строго терминологически предъявление векселя к погашению не является его реализацией. С этой точки зрения доходы от погашения не должны участвовать в расчете распределения сумм "входного" НДС в соответствии с п. 4 ст.170 НК РФ.

И Минфин РФ в письме от 4 марта 2004 г. N 04-03-11/30 подтвердил эту позицию. Погашаемые векселя не включаются в расчет доли необлагаемых оборотов в связи с тем, что смены собственника в этом случае не происходит. А в случае использования в расчетах векселей третьих лиц при смене их собственника необходимо учитывать их выбытие при расчете доли необлагаемых оборотов в общем объеме реализации.

3.7 Налог на прибыль

Налогообложение доходов от операций с векселями происходит в соответствии со ст. 280 НК РФ. Прибыли и убытки от операций с ценными бумагами должны определяться налогоплательщиком отдельно, с разделением ценных бумаг на две категории - обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Векселя относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке.

Доходы от операций по реализации или иного выбытия векселей (в т.ч. погашения) включают:

цену реализации или иного выбытия ценной бумаги;

сумму накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченную покупателем налогоплательщику;

сумму процентного (купонного) дохода, выплаченную налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг рассчитывается как цена продажи минус цена приобретения и расходы по приобретению и реализации (п. 2 ст. 280 НК РФ). Если при погашении векселя выплачиваются проценты, они также включаются в расчет налоговой базы по ценным бумагам.

Налогообложение доходов по векселям различается в зависимости от метода учета доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком.

Организации, применяющие кассовый метод, признают доход (расход) независимо от срока нахождения векселя в момент его оплаты или погашения иным способом (п.п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

Для организаций, работающих по методу начисления, согласно требованиям п. 6 ст. 271, п. 1 ст. 328 НК РФ, проценты по векселям признаются доходом и включаются в состав внереализационных доходов по методу начисления, т.е. вне зависимости от даты выплаты дохода эмитентом (векселедателем). Это относится к ситуации, когда срок нахождения векселя на балансе векселедержателя приходится более чем на один отчетный период.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

В зависимости от того, какой период признается отчетным, в составе внереализационных доходов проценты (дисконт) по векселям, принадлежащим предприятию, за время фактического владения ценными бумагами подлежат отражению по состоянию на конец каждого квартала (или каждого месяца) (ст.ст. 250 и 271 НК РФ).

Проценты по векселям начисляются в налоговом учете равными долями на конец отчетного периода. Вместе с тем проценты, полученные при реализации (погашении) векселей включаются в выручку за минусом тех процентов, которые были начислены ранее (п. 2 ст. 280 НК РФ). Если векселя реализуются или выбывают (в т.ч. погашаются) до истечения отчетного периода, то доход включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения векселя).

Сумма дохода по векселям на конец отчетного периода определяется в соответствии с условиями не только их выпуска, но и передачи или продажи (п. 1 ст. 328 НК РФ). Поэтому и вторичный векселедержатель в течение времени владения векселем равномерно начисляет доход независимо от того, каким образом этот вексель был приобретен (у векселедателя с оплатой денежными средствами, на вторичном рынке с оплатой денежными средствами, в качестве средства платежа за реализованный товар и т.д.).

Напомним, что под процентами понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ). Также подтверждением того, что дисконт, определяемый в виде разницы между номинальной стоимостью векселя (цена погашения) и стоимостью его приобретения, приравнивается к процентам при отражении в налоговом учете, может служить п. 1 ст. 269 НК РФ.

Организации должны отражать сумму процентного дохода отдельно по каждому долговому обязательству на основании справок ответственного лица по учету доходов и расходов по долговым обязательствам.

Конкретные методы расчета доходов МНС РФ не приводит ни в Методических рекомендациях по прибыли, ни в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458 (далее по тексту - Методические рекомендации по переходному периоду).

В Методических рекомендациях по переходному периоду дан пример в части учета доходов по векселям со сроком "по предъявлении" и сказано, что процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней с учетом требования п. 34 Положения о переводном и простом векселе. При этом в доходах учитывается процентный (дисконтный) доход за время фактического владения ценной бумагой (обращения долгового обязательства).

Правила определения периода времени для расчета дисконтного расхода установлены в п. 5.4.1 Методических рекомендаций по прибыли. Расчетная база для дисконтного расхода по векселям с датой погашения "по предъявлении, но не ранее" составляет предполагаемый срок обращения, определяемый в соответствии с вексельным законодательством, 365 (366) дней плюс срок от даты составления до минимальной даты предъявления к платежу. О порядке начисления дисконтного дохода ничего не говорится.

Подобная картина наблюдается и в отношении определения момента (даты), с которого следует начислять дисконтные доходы и расходы. Установлен момент начисления расходов - с даты составления векселя (п. 5.4.1 Методических рекомендаций по прибыли), момент начисления доходов не определен. Необходимо учитывать, что Методические рекомендации не являются законодательным актом.

Вексель – долговая ценная бумага, письменное обязательство строго определенной формы. Лицо, выдавшее вексель, называется векселедателем. Владеющее векселем – векселедержателем. Векселя бывают простыми и переводными.

По простому векселю векселедатель обязуется безо всяких условий заплатить векселедержателю указанную сумму.

Переводной вексель (тратта) – долговая бумага, в которой векселедатель отдает письменное распоряжение плательщику безусловно оплатить названную сумму. Процедура принятия на себя обязательства уплатить по переводному векселю плательщиком называется акцептом векселя.

При использовании простого векселя участвуют две стороны: тот, кто должен, и тот, кому должны. Переводной вексель требует участия уже трех - векселедателя, плательщика и того, кому платят.

Составление векселей, а также их обращение на территории России регулируется не гражданским правом, прописанным в Гражданском кодексе РФ, а так называемым вексельным правом. Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» отсылает к Постановлению Центрального исполнительного комитета Совета народных комиссаров СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341 «О простом и переводном векселе», которое, в свою очередь, практически слово в слово повторяет международную конвенцию от 7 июня 1930 года «О единообразном законе о переводном и простом векселе», к которой присоединилась Россия. То есть векселя регулируются международным законом.

Изначальная финансовая задача векселя – перевод товарно-денежных отношений в форму ничем не обусловленного обещания заплатить. При этом происхождение долга теряет юридическое значение, а факт долга априори считается доказанным.

Права по векселю передаются не путем цессии , как по другим ценным бумагам, а путем индоссамента, то есть через передаточную надпись. Любой человек или организация, поставившие свою подпись на векселе, становятся соответчиками по долгу с правом регрессивного требования ко всем остальным, поставившим подписи. Другими словами, любое лицо, поставившее индоссамент, можно привлечь к оплате. Оплатив вексель, человек приобретает право требования оплаты от других лиц, поставивших индоссамент, или непосредственно с плательщика. Передаточная надпись ставится на оборотной стороне векселя.

На лицевой стороне может быть проставлен аваль – поручительство по векселю. Любая подпись на лицевой стороне векселя, если это не подпись плательщика или векселедателя, считается авалем.

Векселя бывают именными или ордерными – на предъявителя. Срок платежа по векселю указывается в следующем виде:

• по предъявлении;
• во столько-то времени от предъявления;
• во столько-то времени от составления;
• на определенный день.

Только когда вексель выписан с оплатой по предъявлении или в определенное время от предъявления, в нем могут быть указаны проценты. В иных случаях начисление процентов не допускается – они будут считаться ненаписанными. Получение дохода по векселю возможно, как правило, в виде дисконта.

Закон требует, чтобы вексель предъявлялся к оплате вовремя: либо в день, когда вексель подлежит оплате, либо в течение двух дней с этой даты. В случае отказа в платеже по векселю существует специальная процедура – протест по векселю. Протест по векселю осуществляется у нотариуса, и дальнейшее рассмотрение в суде не требуется. Суд сразу выдает судебный приказ о взыскании. То есть начинается исполнительное производство против должника.

Вексель не является эмиссионной ценной бумагой. Его выпуск не требует государственной регистрации. Пользуясь этим, российские банки используют векселя как финансовый инструмент, схожий с депозитами. Однако обязательства по банковскому векселю, в отличие от срочного депозита, не участвуют в системе страхования вкладов.